Компенсация за применение личного авто в служебных целях освобождается от налогообложения в пределах установленных правительством норм

В рассмотренном примере в трудовом контракте с начальником предусмотрена выплата компенсации за применение в служебных целях личного автотранспорта в фиксированном размере 50 тыс. руб. в месяц. Компенсация выплачивается каждый месяц и не зависит от количества дней, когда персональный автомобиль практически употреблялся в служебных целях. Поэтому появились вопросы: облагается ли данная выплата НДФЛ и страховыми взносами? Как она учитывается при исчислении налога на прибыль?

Специалисты службы Правового консалтинга компании "Гарант" объяснили, что организация вправе учесть выплачиваемую работнику сумму компенсации за применение личного автомобиля в служебных поездках в целях налогообложения прибыли. Это возможно сделать в пределах норм, установленных правительством. И возможно не облагать данную выплату НДФЛ и страховыми взносами в сумме, установленной соглашением сторон трудового договора. Освобождение от налогообложения возможно применить лишь при условии наличия соответствующего документального подтверждения производственной направленности поездок и практически осуществленных затрат. Наряду с этим расчет суммы компенсации должен быть экономически обоснован интенсивностью применения транспортного средства в служебных целях и документально обоснован.

Нужно также учитывать, что выплаты, осуществленные организацией за время, когда персональный автомобиль не эксплуатируется или эксплуатируется не в служебных целях, в целях налогообложения прибыли не учитываются и подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Отметим, что компенсации – это финансовые выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых либо иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими законами (ст. 164 Трудового кодекса). Компенсации, в отличие от заработной платы, выплачиваются не за сам труд, а для возмещения затрат, произведенных работником в связи с выполнением трудовых обязанностей. Так, компенсационные выплаты зарплатой не являются (письмо Министерства финансов России от 21 ноября 2016 г. № 03-03-06/1/68362).

Одновременно с этим при применении личного имущества работнику выплачивается компенсация за износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, которыми владел работнику, и возмещаются затраты, связанные с их применением. Выплата и размер компенсации за применение личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). Наряду с этим конкретный размер компенсации, согласно точки зрения Министерства финансов России и налоговых органов, определяется в зависимости от интенсивности применения личного имущества (письмо Министерства финансов России от 16 ноября 2006 г. № 03-03-02/275).

Со своей стороны затраты на выплату компенсации за применение личных машин в служебных поездках могут относиться к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в пределах норм, установленных нормативным актом правительства (распоряжение Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92, подп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса).

При определении налоговой базы по НДФЛ следует учитывать, что глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при применении личного имущества работника в служебных целях и не предусматривает порядок их установления, соответственно, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ нужно руководствоваться положениями ТК РФ (письмо Министерства финансов России от 24 марта 2010 г. № 03-04-06/6-47). Так, выплата и размер компенсации за применение личного имущества определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 188 ТК РФ).

Следовательно, компенсационные выплаты работнику в связи с применением им личного автомобиля в служебных целях не облагаются НДФЛ в пределах сумм, установленных соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (письмо Министерства финансов России от 27 июня 2013 г. № 03-04-05/24421).

Наряду с этим организация также должна иметь в наличии документы:

• подтверждающие принадлежность применяемого имущества налогоплательщику;
• расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое применение имущества в интересах работодателя, осуществление затрат на эти цели;
• подтверждающие суммы произведенных в этой связи затрат (письмо Министерства финансов России от 27 августа 2013 г. № 03-04-06/35076).

Посмотрите еще нужный материал в области юристы онлайн бесплатно круглосуточно. Это может оказаться интересно.